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法国对外投资的税收服务和管理

来源:《国际税收》 作者:陈 展等 时间:2016-11-07 14:09

内容提要:法国作为对外投资大国,长期以来形成了完善的对外投资税收体系,尤其是境外所得免税、风险准备金制度等税收政策有效地促进了法国对外投资的发展。同时,法国政府的理念,比如税务服务与管理并重、重点扶持中小企业、培育并依托中介机构提供专业服务等,对我国实施一带一路战略具有积极的借鉴意义

关键词:法国  境外投资  税收政策  中介服务

 

一、法国境外投资概况

法国作为对外投资大国,其境外投资活动历史悠久,经历过不同的发展阶段。早在第一次世界大战之前,法国已是高利贷帝国主义。虽然第二次世界大战使法国的对外投资大幅缩减,但随着法国经济的复苏,尤其是1965年法国政府颁布法律规定境外投资所得免税以后,法国的对外投资得到了较快的恢复和发展。1960年法国输出资本总额约为100亿美元,1970年达到200亿美元,到1981年对外直接投资净额又比1971年增长了近五倍。这期间,法国除继续对发达国家增加投资外,对第三世界国家的投资力度也在不断加大。

随着生产国际化和资本国际化的深入发展,法国政府越发意识到发展境外投资对本国经济的促进作用。截至二十世纪九十年代中期,法国政府逐步取消了对本国企业对外直接投资的主要限制措施,诸如外汇管制和资本输出管制,并且推出了一系列鼓励和刺激本国企业对外直接投资的政策措施,对外投资取得跨越式发展。根据法兰西银行的历年统计数据,法国对外直接投资存量从1994年的1486亿欧元,增加到2005年的7479亿欧元,平均年增幅高达36.4%,远远超过同期国内生产总值的增幅。根据联合国贸发会每年发布的世界投资报告数据显示,法国对外直接投资额一直保持较高的水平,在2005年曾一度超过美国成为世界对外直接投资流出量最大的国家。截至2013年,法国对外直接投资存量达1.2万亿欧元,位列世界第五。

然而,在全球经济危机的冲击下,法国各实体经济都受到不同程度的影响。法国政府对其经济战略进行了反思,提出了振兴工业发展的目标,实施法国制造为主体的再工业化战略,投入10亿欧元用于鼓励环保企业改造、法国境内投资及调整工业结构,意图通过工业创新和增长促进就业,推动法国企业竞争力提升,使国家竞争力跻身世界最前列。为此,法国政府提出了五大类共二十三项配套政策措施,主旨是通过重振法国工业加快经济复苏,侧重于鼓励新兴产业的发展。然而,也有评论认为这些措施很可能导致在贸易方面奖出限入,在投资方面宽进严出,其中一些政策措施带有明显的贸易和投资保护主义倾向。

 

二、境外投资相关管理制度

法国政府以提高本国企业的国际竞争力为核心,致力于支持企业开拓国际市场,对于本国企业的境外投资活动制定了一系列高效透明的法律法规。同时,法国与100多个国家签署了税收协定,以保护本国及外国投资者,避免国际双重征税。

(一)法国境外投资税收政策

1.免税法与抵免法相结合。

使用免税法来消除国际双重征税是法国对外投资税收政策的特色。根据法国政府于 1965年颁布的一项法律规定,任何一家法国公司在外国公司持有10%以上的资本,即视为母公司,其持股的公司则被视为子公司,国外子公司分配给母公司的股息不计入母公司应纳税所得范围。此外,法国对居民公司通过其境外分支机构从境外取得的收入也不予征税。

在使用免税法的同时,法国还对部分所得采取抵免法,即允许居民公司来源于境外的利息、特许权使用费等所得已经在境外缴纳的企业所得税税款在汇总纳税时,从其应纳税所得额中扣除。

2.总部优惠政策。法国政府对于公司总部提供特殊的税收优惠待遇。

为鼓励跨国公司将欧洲地区总部设在法国,法国政府给予其税收便利,即总部型企业可以与法国税务当局谈判,共同拟订应税基数,该应税基数一般为总部日常支出总额的8%

3.风险准备金制度。

法国国内税收法典第三十九条规定:进行海外投资的企业每年(一般不超过五年)可在应税收入中免税提取准备金,金额原则上不超过企业在此期间对外投资的总额,期满后将准备金按比例计入每年的利润中纳税。

4.受控外国公司规则。

为了防止法国企业出于避税目的而到境外投资或将工业制造业务外迁到其他国家,法国政府采取财务合并制,规定对于境外子公司在国外的所得税低于法国所得税二分之一的情况,必须将其子公司的财务纳入法国母公司之中,即受控外国公司(CFC)规则。

符合以下两个条件在低税地区的境外受控外国公司的利润需并入法国母公司应税所得缴纳公司税:一是法国母公司直接或间接持有子公司50%以上股份(如果按上述标准某公司已判定为法国公司的CFC,那么,其他直接或间接持有该CFC5%以上比例的法国公司,也应将该CFC的所得纳入合并缴税);二是不能证明子公司主要从事工商业经营活动,也不能证明子公司主要与非关联方进行交易。

为了便于执行,CFC规则还有两条安全港条款:一是设立在欧盟的子公司不适用,除非其组织架构目的在于绕开法国税法;二是法国公司证明CFC的经营目的和结果均非出于税收目的,CFC从事实际经营活动即满足此条安全港规定。

5.投资地黑名单制度。

2010年开始,法国政府根据双边税收信息透明度,每年列出一份避税港黑名单。被列为黑名单中不合作辖区的第一个后果是,与黑名单地区开展业务的法国企业必须证明其交易是真实的交易,如果不能证明这一点,该法国企业就不能在税前扣减任何利息、欠款、特许权使用费、租金或其他付款。另一个后果是根据对该公司的付款,按照交易额的75%扣税,税务机关重点关注该企业,与不合作辖区开展业务的企业必须向税务机关提交资产负债表和损益表等文件资料。

(二)境外投资管理机构

为促进法国境外投资发展,法国政府明确财政部对外经济关系总司为政府中负责制定和执行对外经济关系和政策的主要职能部门。该部门主要依靠其驻外经济商务机构以及各种官方和民间机构,搜集并向法国企业提供来自世界各地的经济和贸易信息;促进法国企业对外投资,吸引外国企业投资;通过设立专门机构和向企业提供保证金等方式,为法国的海外企业提供政治风险担保;向海外派遣在法国企业工作的技术人员等;利用各种统计数据进行宏观经济分析,提出分析报告和制定政策。此外,法国对外经济关系总司还负责部际联席会议,协调外交部、法兰西银行、国库司和税收总署等部门的工作。

(三)境外投资统计分析制度

法国还建立起一套较为完备的、以国际收支为基础的境外投资统计制度,企业在对外投资中取得10%以上股东投票权或占有企业10%以上股份,就被认定为直接投资,包括股本或资本金投资、未分配利润再投资以及母子公司之间的借贷、垫款等。法兰西银行负责境外投资的流量统计和存量统计。流量统计来源于企业的支付与决算申报,所有企业都要申报任何影响国际收支平衡的交易和行为,每年对外操作总金额超过1.5亿欧元的法国企业,必须直接向法兰西银行申报每一笔投资和贸易(即直接普遍申报制度);其他企业可归类集中申报。存量统计的信息来源与流量统计不同,主要通过央行在各地的分支机构对企业进行调查来收集信息。投资流向以法国企业对外投资到达的第一个国家为准,投资的行业则按法国母公司所属的行业进行归类。

法国境外投资统计分析制度是其实施科学决策的根本保证。通过深入的统计分析,主管部门能全面掌握法国企业境外投资的发展状况,及时调整政策,正确引导投资方向。

 

三、立体服务网络支持企业走出去

法国政府通过预算拨款、人员安排等手段,建立了涵盖法国企业国际发展署、各类工商会、各类咨询服务中介在内的多层次立体服务网络,并以中介服务网络为依托,与相关政府部门相互补充、相互促进,为企业提供全面信息和技术援助,向境外投资提供便利。

(一)投资目的国(地)信息服务

首先,为了便于有意向从事境外投资活动的法国企业了解投资目的国(地)的经济、税收、投资法律法规等,降低这些企业的前期成本,法国财政部对外经济关系总司利用其派驻国外的常设机构,即遍布世界120多个国家的驻外大使馆和领事馆的172个经商参赞处以及各个大区政府外贸局,向法国企业提供来自世界各地的经济贸易信息。

其次,由行政上隶属于法国财政部对外经济关系总司的法国企业国际发展署(UbiFrance)提供国外市场动态、产业信息、法律规定、税收规定、融资条件、国外企业需求以及出口担保等方面的信息服务,这些服务通常是有偿服务。

最后,由各类工商会(目前法国国内共有21个大区工商会、153个省市级工商会、6个海外省工商会、2个领地工商会,其中巴黎工商会是全国最大工商会),通过遍布全球的海外代表机构,建立各大区国际经贸资料中心,帮助企业掌握各种境外市场和经济政策信息。

(二)项目配对服务

除上述政府部门和组织外,各种类型的中介机构服务机构(投资咨询公司、投资担保公司、律师事务所、审计和会计事务所、猎头公司、专业投资银行)也是境外投资企业的求助对象。这些中介机构的服务网络与政府的政策措施相互补充、相互促进,为企业境外投资的项目配对提供便利。此外,法国政府还通过官方机构的出版物、组织研讨会和投资洽谈会等方式为计划对外投资的企业提供服务,或组建赴海外投资考察团,为投资行为牵线搭桥,直接帮助跨国公司寻找投资机会。

(三)帮助落实融资、保险等支持服务

法国政府为企业提供了多种融资优惠措施、投资保险服务和财税优惠。各类中介咨询机构的一个重要职责就是宣传这些服务,并帮助企业及时获得融资、保险优惠。

另外,法国政府还将大量的财政资金,以委托中介机构代管、补贴中介为企业提供咨询服务等方式,为企业进行市场开拓调研、可行性研究报告拟定,资助企业参与国际性商务活动(展博览会、洽谈会)。这种间接为企业输血的做法充分体现了法国政府利用国际经贸规则的灵活度,不仅符合经济合作与发展组织等国际经济组织的规定,同时也提高了财政扶持资金的效率,使有限的财政资金在保证长期收益的同时扩大了对企业的促进效应,促使企业增强风险意识,从而更加谨慎高效地使用扶持资金。

 

四、境外投资税收政策评析

(一)实行境外所得免税,消除双重征税

对对外投资企业的境外所得实行免税法,不仅体现了对所得来源国税收主权的尊重,而且能使本国居民企业在其境外所得来源国与当地其他企业承担同等税负,从而有利于实现企业间的平等竞争,促进境外投资企业的发展。免税法的采用有效减轻了法国跨国企业的税负,使得雷诺、雪铁龙等知名跨国公司更具国际竞争力。另外,许多世界著名跨国公司将研发中心设置在法国,这与法国在对外投资所得税制上采取以免税法为基础的资本输出中性模式有着不可忽视的关系。

(二)促进投资与反避税并重,有效维护税收权益

鼓励对外投资并不是无原则的,法国在鼓励对外投资的同时,也对利用国家税收优惠政策进行国际避税的现象及时加以防范,以维护国家税收权益。法国的受控外国公司规则、投资地黑名单制度等均对跨境避税行为作了限制。

(三)税收优惠间接为主直接为辅,全过程覆盖

法国的税收优惠主要体现在所得税上,以间接优惠为主,直接优惠为辅,互相补充,共同发挥税收调控作用。直接优惠方式以减免税为主,对企业经营成果的优惠,侧重于事后优惠;间接优惠方式主要采用减少税基、延迟纳税等方式,侧重于事前优惠。法国更倾向于灵活运用各种间接优惠,包括研发费用加计扣除、研发项目融资直接税前扣除、加速折旧和提取准备金等,结合初创中小企业定期减免、技术收入再投资免税等直接优惠政策,覆盖对外投资、技术创新各阶段,以减少税基、共担风险的方式直接刺激企业对外投资和技术创新。

(四)重视扶持中小企业,实施特殊税收优惠

法国中小企业在国民经济中占据举足轻重的地位。据统计,法国中小企业数量已达法国企业总数的99.8%,中小企业雇用了法国80%的雇员,拥有法国55%的企业营业额、57%的产品附加值和66%的投资,法国中小企业出口、对外投资遍及世界各地。法国中小企业之所以能在国际经济中具有较强的竞争力,离不开政府为中小企业国际化发展提供的政策支持。法国政府通过制定特殊的税收优惠政策、为中小企业提供信息服务、实施企业国际志愿者计划、颁发出口奖励等措施,鼓励了中小企业技术创新,促进了中小企业的国际化发展,使法国中小企业在国际经济中保持着较强的竞争力。

 

 

(责任编辑:林冠岑)

 

【作者简介】

  展,浙江省国家税务局

王增光,天津市国家税务局

 

【文章出处】

《国际税收》2016年第3



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