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促进服务外包产业发展的税收政策问题探讨

来源:《税务研究》 作者:江苏省国税局 时间:2016-12-09 01:24

内容提要:服务外包是当前世界经济全球化背景下国际服务贸易的一种重要形式。我国服务外包产业尚处于发展阶段,面临着诸多挑战,税收政策无疑是推动我国服务外包产业快速发展的重要手段。本文从税收政策执行层面入手,探析我国现行的服务外包产业相关税收政策,并针对税收优惠政策执行中存在的实际问题提出完善政策的构想和建议。

关键词:服务外包  税收优惠  税收政策

 

一、我国服务外包产业适用的现行税收优惠政策简析

目前,适用于我国服务外包产业的税收优惠政策大致分为专项优惠和共享优惠两类,功能明显偏重于鼓励、支持先进技术的研发和应用。

(一)专项优惠政策

专项优惠政策,即专门为促进服务外包产业发展而量身定制的税收优惠政策,主要分为企业所得税和流转税两类。

1.企业所得税专项优惠政策。我国专门针对服务外包产业的企业所得税优惠政策,自2006年起在江苏省苏州工业园区试行,其后逐步演进和完善,截至目前,已经历了四次变化。其间,虽然15%的优惠税率未变,但享受优惠的范围逐步扩大,尤其是认定技术先进型服务企业的门槛不断降低:一是技术先进型服务业务收入占总收入的比例已由70%降至50%;二是离岸外包收入占总收入的比例已由不低于50%降至35%;三是不再要求取得有关国际资质认证;四是自2010年起将认定管理权限下放给示范城市主管部门(见表1)。

2.流转税专项优惠政策。专门针对服务外包企业的流转税优惠政策主要集中于营改增后增值税优惠规定的相关条文中(见表2)。《财政部国家税务总局关于影视等出口服务适用增值税零税率政策的通知》(财税[2015]118号)已明确规定离岸服务外包业务增值税由免税改为零税率,并将有效期限(即至20181231日止)的优惠改为持续优惠,更将优惠范围扩大至境内从事离岸服务外包业务的所有单位和个人,从而进一步加强和扩展了增值税优惠政策功能。

1 服务外包企业所得税优惠政策调整情况

执行期间

政策依据

主要优惠规定

优惠条件

执行区域

2006.7-2008.12

《财政部 国家税务总局 商务部科技部关于在苏州工业园区进行鼓励技术先进型服务企业发展试点工作有关政策问题的通知》(财税[2006] 147)[全文废止]

对符合条件的技术先进型服务企业可认定为高新技术企业,减按15%的税率征税。

1.技术先进型服务业务收入占当年总收入70%以上;

2.国际(离岸)外包服务业务收入不低于当年总收入的70%

苏州工业园区

2009.1-2010.7

《财政部 国家税务总局 商务部 科技部 国家发展改革委关于技术先进型服务企业有关税收政策问题的通知》(财税[2009]63)[全文废止]

1.对经认定的技术先进型服务企业,减按15%的税率征税;

2.职工教育经费按不超过企业工资总额8%的比例据实在税前扣除,超过部分准予在以后纳税年年度结转扣除。

1.技术先进型服务业务收入占当

年总收入70%以上;

2.国际(离岸)外包服务业务收入不低于当年总收入50%。且应获得有关国际资质认证并与境外客户签订服务外包合同。

北京、上海、天津、苏州、南京、无锡等20个服务外包示范城市

2010.7-2013.12

《财政部 国家税务总局 商务部 科技部 国家发展改革委 关于技术先进型服务企业有关企业所得税政策问题的通知》(财税[2010]65)[全文废止]

1.对经认定的技术先进型服务企业,减按15%的税率征税;

2.职工教育经费按不超过企业工资总额8%的比例据实在税前扣除,超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。

1.技术先进型服务业务收入占当年总收入50%以上;

2.离岸服务外包业务收入不低于当年总收入50%

北京、上海、天津、苏州、南京、无锡、厦门等21个服务外包示范

城市

2014.1-2018.12

《财政部 国家税务总局 商务部 科技部 国家发展改革委关于完善技术先进型服务企业有关企业所得税政策问题的通知》(财税[2014]59)

1.对经认定的技术先进型服务企业,减按15%的税率征税;

2.职工教育经费按不超过企业工资总额8%的比例据实在税前扣除,超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。

1.技术先进型服务业务收入占当年总收入50%以上;

2.离岸服务外包业务收入不低于当年总收入的35%

北京、上海、天津、苏州、南京、无锡、厦门等21个服务外包示范城市

 

2 服务外包增值税优惠规定

执行期间

政策依据

主要优惠规定

适用范围

2012.1-2013.7

《财政部 国家税务总局关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》(财税[2011)111)[全文废止]

从事离岸服务外包业务中的应税服务免征增值税

注册在上海的企业

2013.8-2013.12

《财政部 国家税务总局 关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》(财税[2013]3)[全文废止]

离岸服务外包业务中的应税服务免征增值税

注册在中国服务外包示范城市和平潭的试点纳税人

2014.1-2018.12

《财政部 国家税务总局 关于将铁路运输业和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》(财税[2013]106)[条款失效]

离岸服务外包业务中的应税服务免征增值税

全部试点纳税人

2015.12-

《财政部 国家税务总局关于影视等出口服务适用增值税零税率政策的通知》(财税[2015]118)[政策调整]

向境外单位提供离岸服务外包业务等应税服务,适用增值税零税率政策

境内单位和个人

(二)共享优惠政策

我国服务外包企业除可享受为其量身定制的专项税收优惠外,还可共享其他税收优惠。其中,企业所得税方面的优惠政策主要有:

1.高新技术企业享有减按15%税率征税优惠。于2006年在苏州工业园区试行的优惠政策,核心就是符合条件的技术先进型服务外包企业可认定为高新技术企业,减按15%税率征收企业所得税。目前,国家规定的高技术服务业领域已进一步扩大,服务外包业务认定条件也多符合高技术服务业标准。

2.软件企业享有“两免三减半”优惠。根据《财政部国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知》(财税[2012]27号),符合条件的新办软件企业,经认定后,在20171231日前自获利年度起计算优惠期,第一年至第二年免征企业所得税,第三年至第五年按照25%的法定税率减半征收企业所得税,并享受至期满为止。目前,在服务外包企业中从事信息技术外包的占70%以上,且多数具备软件企业资格。

3.小型微利企业所得税优惠。根据《财政部国家税务总局关于进一步扩大小型微利企业所得税优惠政策范围的通知》(财税[2015]99号),年应纳税所得额在20-30万元(含30万元)之间的小型微利企业,其所得减按50%计入应纳税所得额,按20%的税率缴纳企业所得税。

4.研发费用加计扣除优惠。《财政部国家税务总局科学技术部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》(财税[2015]119号)放宽了研发活动认定条件和研发费用归集范围,并将为获得创新性、创意性、突破性产品而进行创意设计的费用纳入了加计扣除范围。

5.技术转让所得减免优惠。《财政部国家税务总局关于将国家自主创新示范区有关税收试点政策推广到全国范围实施的通知》(财税[2015]116号)将原仅适用于国家自主创新示范区的部分企业所得税优惠范围扩大至全国。其中,居民企业转让5年以上非独占许可使用权取得的技术转让所得,不超过500万元的部分,免征企业所得税;超过500万元的部分,减半征收企业所得税。

 

二、我国服务外包产业适用的现行税收优惠政策效应简析

(一)服务外包企业增量较大,但实际享受企业所得税优惠户数较少

例如,江苏省南京市是全国首批服务外包示范城市,近几年的各项服务外包指标均呈高速增长态势,2014年的服务外包执行额已位于全国各大城市前列。但与服务外包产业迅速发展不相称的是截至2014年底,南京市认定为技术先进型的服务外包企业仅30户,约占服务外包企业总数的1.6%;其离岸外包执行额仅为4亿美元,约占全部离岸外包执行额的8.4%2014年度,这30户服务外包企业中,仅有11户申报并获得“专项优惠”类的企业所得税减免,总额为2195.63万元;另有8户申报并获得“共享优惠”类的企业所得税低税率优惠,总额为1221.42万元。[1]另外,2013年,江苏省南京市服务外包企业新增308户,而新增技术先进型认定户为零;2014年又新增214户,而新增技术先进型认定户仅为1户;2015年新增技术先进型认定户数也未突破1[2]因此,我们不难认为,目前税收优惠的政策效应还相当有限,但又必须承认不少企业确有难处而需税收优惠政策的支持。2014年,江苏省南京市已被认定为技术先进型的30户服务外包企业中,11户处于亏损或弥补亏损之中(占比达37%),9户申报研发费用加计扣除(占比30%),1户申报扣除8%比例的职工教育经费。[3]这说明,服务外包企业效益不佳和研发投入、人力资源开发投入不足的问题明显。

(二)服务外包企业实际享受企业所得税优惠户过少,受制多种因素

1.享受优惠门槛偏高。尽管财税[2014]59号文件已将技术先进型服务企业认定条件之一,即离岸外包业务收入占总收入的比例降至35%,但该比例仍然偏高。就江苏省而言,多数企业承接离岸外包业务为境内转包方式,“一手合同”很少,离岸业务收入占总收入比例一般在25%上下。例如,江苏省南京市商务部门调查结果显示,2014年,南京市离岸外包业务收入占总收入35%以上的企业不足100户,仅占服务外包企业总数的5%[4]

2.优惠政策有效期规定过短。从表1可以看出,目前,我国给予技术先进型服务外包企业的所得税优惠,第一期为2.5年,第二期为5年,第三期也为5年。虽按惯例仍有可能延长,但分期化的规定必然带来不确定性的影响,势必影响企业作出利用税收优惠政策优势谋求长期发展的规划,使税收优惠政策难以显现长期效应。

3.优惠政策同性相斥。中国服务外包研究中心20158月发布的《中国服务外包企业国际竞争力调研分析》披露,我国服务外包离岸业务主要集中在信息技术外包领域,其中,软件研发及外包业务占比56.8%,信息技术研发服务外包业务占比27%[5]而此类企业多数具备软件企业资格,本就可以享受企业所得税两免三减半优惠,部分企业还具备高新技术企业资格,可以享受15%的税率优惠。对此类企业而言,门槛高且不具确定性的前述“专项优惠”并无多大吸引力。

4.直接优惠方式限制受惠机会。技术先进型服务企业优惠税率属于直接优惠方式,是针对企业财务成果的减免税。但部分已被认定为技术先进型的服务外包企业,由于经营规模小、研发投入大、见效周期长,在起步阶段往往处于亏损状态或弥补亏损期间,并无享受减按15%税率征税优惠的机会。

5.财政优惠弱化税收优惠效应。多年来,有些地方政府将“财政返还”作为招商引资的手段之一,有的甚至将企业所缴税收中的地方实得财力部分全额返还给企业。毋庸讳言,这对彰显税收优惠政策功能和效应难免构成负面影响。

 

三、完善我国服务外包产业税收优惠政策的思考与建议

(一)思考:我国服务外包产业发展与挑战并存,仍需加强包括税收在内的政策支持

1.服务外包产业国际竞争日趋激烈。作为全球服务外包大国,我国企业在人力成本上已没有竞争优势。根据中国服务外包研究中心20158月发布的《中国服务外包企业国际竞争力调研分析》,我国外包行业人力成本在过去5年间,每年都要上升10%-15%,以致国际上有些发包商已转向菲律宾、马来西亚和泰国等发展中国家选择服务商。[6]同时,因为有较为接近的人力成本、较为类似的发包业务来源地,服务外包企业承接国际业务时也面临更多的国内竞争对手。

2.专业人才供给不足成隐忧。截至2014年底,我国外包产业从业人员达到607万人,但大专学历以上只占66%;而同期的印度从业人员300万人中,硕士学历以上专业人才占50%以上。[7]截至2015年底,江苏省南京市服务外包企业从业人员为30.9万人,大专以上学历人员达24.2万人,占比相对较高。但南京市商务部门预测未来5年的人才缺口依然高达20万人以上,其中,尤以领军型、研发创新型等高端人才为稀缺,既精通专业外包技术又精通多国语言的复合型人才更是奇缺。[8]

3.多数企业处于外包业务链下端。江苏省商务厅发布的《2014江苏服务贸易发展研究报告》显示,江苏省企业服务外包业务以分段软件开发、软硬件测试、数据录入等基础信息技术外包(ITO)为主,而从事大的系统解决方案和大型系统集成等高附加值的业务流程外包(BPO)以及知识流程外包(KPO)业务比重较小,平均利润微薄。

4.生存发展仍旧依赖在岸外包业务。目前,我国的软件外包业务接包类型主要有三种:一是通过跨国公司在我国建立的子公司接包;二是直接由国外发包商或上游接包商发包、分包或转包;三是通过中介服务机构取得项目。第一类外包业务离岸比例最高,较易满足享受税收优惠条件,盈利尚有一定保证。但后两种类型由于离岸服务外包业务收入难以达到总收入的35%,享受不了税收优惠,盈利也无保证,进而不得不依赖于在岸外包业务维持生存发展。

(二)建议:我国现行税收政策虽具有较强促进服务外包产业发展功能,但仍需加以完善

1.扩大低税率优惠范围。应将技术先进型服务企业优惠纳入高新技术企业优惠范围,对技术先进型服务外包企业给予长期、稳定的减按15%的低税率征税优惠。在现行《企业所得税法》框架下,新增长期行业优惠尚有立法局限,但可修改“高技术服务业”领域,将ITOBPOKPO三类外包服务全部并入高技术服务业领域,并根据外包服务产业特点设置核心自主知识产权和研发费用标准等认定条件。这样,一方面可以化解不断降低离岸比例仍不能有效提高外包企业受惠面的“尴尬”局面;另一方面可以解决单方面扶持离岸外包而“忽略”在岸外包的不公正问题。同时,用“高技术服务”的高新优惠取代“技术先进型服务企业优惠”更能体现“技术先进”要求,进而促进服务外包产业向产业价值链高端延伸发展。

2.扩大离岸外包税收优惠适用规定。应运用减免税方式延续对离岸外包业务的税收扶持,对符合条件的离岸外包业务所得,可参照技术转让所得优惠方式免征、减征企业所得税。采用此种间接优惠的方式,将惠及所有离岸外包企业,并与离岸外包业务增值税零税率优惠规定产生合力,产生更大的政策效应。

3.取消享受税收优惠的区域性限制。《国务院关于促进服务外包产业加快发展的意见》(国发[2014]67号)已将我国服务外包示范城市数量从21个有序增加到31个。此举虽有利于提高产业集中度、增强聚集效应和国际竞争力,但对其他地区服务外包企业却显失公平,也不利于服务外包企业向劳动力成本较低的二、三线城市发展。建议全面打破服务外包企业所得税优惠的区域城市限制,实行普惠制的产业优惠。

4.恢复对技术开发、技术服务等企业所得税减免优惠政策。2008年施行的《企业所得法》取消了对技术咨询、技术服务、技术培训、技术承包等技术性收入免征企业所得税的规定,仅保留技术转让所得减免优惠政策。但根据科技部发布的《2013年全国技术市场统计分析》,在我国2013年度7469.13亿元的技术合同成交额中,技术开发与技术服务作为技术交易的主要形式,签订合同数与金额均占全国80%以上。[9]若在实施技术开发与技术服务交易增值税减免的同时,恢复技术开发、技术服务等企业所得减免税政策,将会更大力度地激活技术外包市场。

5.完善有利于促进外包企业人才培养与引进的优惠政策。一是将目前高新技术企业的股权奖励个人所得税政策适用于服务外包企业,以利于外包企业吸引高端人才。二是参照国家鼓励软件企业发展的税收政策,对经认定的技术先进型服务外包企业实际发生的职工教育费用,按实际发生额在计算应纳税所得额时扣除;同时允许达到技术先进标准的服务外包企业按2.5%计提职工教育经费并在税前扣除。

6.提升外包企业财务核算与税收政策应用水平。一是要督促外包企业规范财务核算,尤其要及时解决外资企业ERP系统与我国会计制度的契合问题。二是要帮助外包企业主动积极应用小微企业税率优惠、研发费用加计扣除、固定资产加速折旧等政策,以减轻资金压力、降低税负、提升核心竞争力。三是要指导外包企业用好职工培训费用税前扣除和研发人员股权激励等优惠政策,以利于培养和吸纳服务外包高端人才。

7.切实提高享受税收优惠资格认定工作效能。应在放宽限制条件的同时,规定技术先进型企业的相关部门在有关资质的认定上,简化规定的申报程序、提高审核效率。不只于此,政府所有相关部门都要进一步优化各项服务举措,尤其要有针对性地做好与促进服务外包产业发展有关的税收政策宣导,重中之重是做好面向尚未取得高新技术企业、软件企业、重点软件企业等资质证书的各类软件开发、服务企业的税收优惠政策宣导,营造税收优惠政策落地的前提条件,为实现税收优惠政策促进服务外包产业发展目标奠定基础。

8.清理地方变相的税收优惠规定。全面落实《国务院关于税收等优惠政策相关事项的通知》(国发[2015]25号)精神,严格依据《国务院关于清理规范税收等优惠政策的通知》(国发[2014]62号)要求,适时清理地方自行出台的税收优惠规定,为发挥普惠税收政策的宏观调控功能、彰显统一税收优惠的潜在经济效应,从税收秩序上提供应有的保障。

 

(责任编辑:陈洁)

 

【作者简介】

江苏省国家税务局课题组

课题组组长:王金城

课题组副组长:许庭新

课题组成员:孙亚华、周皓、李俊生、王秀明、徐杏雨

执笔:孙亚华、李俊生

 

【文章出处】

《税务研究》2016年第10期



[1] 数据来源于2014年度南京币技术先进型服务企业所得税年度汇算清缴。

[2] 相关数据由南京币科学技术委员会提供。

[3] 数据来源于2014年度南京币技术先进型服务企业所得税年度汇算清缴。

[4] 李俊生南京服务外包产业税收优惠政策效应分析,(2016-04-12)[2016-08-15],http://nt.jsgs.gov.cn/art/2016/4/12/art_ 930_ 248160.htm1

[5] 郑锦荣、杨梅、王潜:《中国服务外包企业国际竞争力调研分析》,载《服务外包》2015年第7期。

[6] 郑锦荣、杨梅、王潜:《中国服务外包企业国际竞争力调研分析》,载《服务外包》2015年第7期。

[7] 侯力明:《服务外包业面临“凤凰涅架”》,载《江苏经济报》2015年923日。

[8] 邹伟:《各项指标高速发展,人才紧缺日益凸显——未来5年,我市服务外包人才缺口20万》,载《南京日报》2015年924A06版。

[9] 科学技术部创新发展司:《2013年全国技术币场统计分析》,载《科技统计报告》2015年第2期。



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